【摘要】税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标至关重要。从税收对企业经济发展的影响出发，研究企业税收筹划对完善现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。
【关键词】财务管理 税收 税收筹划
一、现代企业实施税收筹划目标
（一）减轻税收负担纳税人对直接减轻税收负担的追求，是纳税筹划产生的最初原因。毫无疑问，直接减轻税收负担也就是纳税筹划所要实现的目标之一。纳税人作为市场经济的主体，在产权界定清晰的前提下，有一个共同的特点，那就是追求自身经济利益的最大化。经济利益最大化的实现，不仅要求总收入大于总成本，而且要求总收益与总成本之间差额的最大化，在纳税人总收益一定的条件下，要实现经济利益的最大化，就是要使得总成本最小化。税收作为企业生产经营成本的一部分，其数额的减少照样可以增加企业的实际经济效益。因而，作为市场经济主体的纳税人，在产权界定清晰的前提下，为实现自身经济利益的最大化，进行纳税筹划以减轻税收负担，是市场竞争机制健全程度的外在表现，具有一定的合理性。
（二）实现涉税零风险所谓涉税风险是指纳税人在对纳税而采取各种应对行为时，所可能涉及到的风险，主要包括：1、经济风险。纳税人如果多交了税，虽然可以在法律上免除违法责任与风险，但是其自身利益却会受到损害，承担经济受损的风险。2、法律风险。纳税人如果为了减轻税收负担而选择逃税，虽可达到少交税目的，但是却由此要承担可能造成的法律风险，最终遭到法律的惩罚。3、心理风险。纳税人逃税在承担法律风险的同时，还要承受由此所造成的心理负担。涉税零风险是进行纳税筹划的另一重要目的所在。涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。纳税人及相关单位和个人通过一定的筹划安排，使纳税人处于一种涉税零风险状态。
（三）提高自身经济效益纳税人从事经济活动的最终目标的定位应该是总体经济收益的最大化，而不应该是少缴税款。如果纳税人从事经济活动的最终目的仅定位在少缴税款上，那么该纳税人最好不从事任何经济活动，因为这样其应负担的税款数额就会很少，甚至没有。获取最大的经济收益既然是纳税人从事经济活动的最终目的，那么提高主体经济效益就理所当然应该是纳税筹划目标体系中不可或缺的元素之一。
二、现代企业实施税收筹划的原则
（一）依法筹划的原则依法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是规范征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的企业必须依法缴税，必须依法对各种纳税方案进行选择。违反税收法律规定，逃避税收负担，属于偷漏税，企业财务管理者应加以反对和制止。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。国家财务会计法规是对企业财务会计行为的规范，国家经济法规是对企业经济行为的约束。作为经济和会计主体的企业，在进行税收筹划时，如果违反国家财务会计法规和其他经济法规，提供虚假的财务会计信息或做出违背国家立法意图的经济行为，都必将受到法律的制裁。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。
（二）利益主导的原则如前所述，税收是企业经营必要的成本支出，它同利润存在着此消彼长的关系。马克思说过，人们奋斗所争取的一切，都同他们的利益相关。从这里可以看出，利益是每一个人，每一个企业追求的目的，它是企业税收筹划活动的动力。由于节税利益的刺激和目标的确立，纳税人主动积极开展策划活动，持续地追求利益，以达到节约税收成本最大化。在坚持利益原则进行筹划的过程中，为了达到预期的经济目标，还要注意两点：一是讲求时效，处理好时机和效果之间的关系。很多法律法规的出台是在一定的经济背景下，由于现代社会的高速发展，各种情况变化频繁，迅速，时机往往是转眼而逝，时机与效果具有紧密的联系。因此，筹划过程中，要尽可能缩短策划到实施的间距。二是坚持谨慎性，“不打无准备之仗，不打无把握之仗”，凡事都应有周密的计划方案和准备，不可鲁莽草率。
（三）预先筹划的原则事先筹划原则要求企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生， 再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，不可能进行税收筹划。税收具有规范性的http://www.51lunwen.com/ssch/2012/0202/lw201202022134176700.html基本特征，在征税前就将每个税的课税对象，征税范围，征税的比例等固定下来，并在较长时期内保持不变，各级税务机关为了依法征税，相应制定了征收管理规定，并在一定时期内保持不变。这种在企业经济活动发生之前就客观存在的法律法规及规定，为企业投资、融资及其它各项经营活动在事先开展税收筹划提供了先决条件。
三、现代企业实施税收筹划应注意的问题
（一）明确税收筹划的涵义关于税收筹划《中国税务百科全书》的解释为：负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法有意减轻或者解除税收负担的行为。税收筹划的涵义包括如下几层意思：
第一，税收筹划是现实所提供的既定的税法和税制框架的基础上进行谋划。纳税人要尽可能地掌握各种现实状况，全面地了解国务院及地方政府、各级税务机关颁布的税收法律法规、规章及规定，相关的法律法规，如《行政复议法》，分析这些法律条款在现实状况中的运用，寻找出问题的本质和主要矛盾，再进行策划。
第二，税收筹划具有明确的目的化。纳税人围绕着既定的目标和方针，以减少纳税为目的，使企业的多种营利经营活动有序化。